Прошлая неделя в профильных каналах сопровождалась активными дискуссиями и разборами инициативы Минфина об изменении режима налогообложения доходов для работников, которые находятся за пределами РФ более 183 дней. Не будем повторяться о том, что ещё отзовется эхом если не в поправках к НК РФ, то уж точно в обсуждениях к законопроектам. Мы же хотим остановиться на принципиально ином аспекте влияния дистанционных работников на возникновение обязанности по уплате налогов и сборов – образование постоянного представительства для целей уплаты налога на прибыль.

Содержание

1. Введение
2. COVID-19 trigger
3. Как там у них?
4. Как тут у нас?
5. Выводы и прогнозы.

Введение

Постоянное представительство иностранной организации – это налоговый статус юридического лица, обязывающий уплачивать такое юридическое лицо налоги в стране своего иностранного присутствия в случае соблюдения определенных условий или наличия соответствующих критериев.

История этого явления в настоящее время сконцентрирована в нескольких основных видах постоянного представительства, которые закреплены в Модельных налоговых конвенциях ООН и ОЭСР, среди которых выделяются: ⏺️ материальное (физическое) (physical PE); ⏺️ агентского вида (agency PE); ⏺️ в виде строительной площадки (construction site PE); ⏺️ при оказании услуг (service PE); ⏺️ страховое (insurance PE); ⏺️ при извлечении полезных ископаемых (offshore activities PE).

Применительно к настоящему обзору речь пойдет о материальном постоянном представительстве, постоянном представительстве агентского вида и постоянном представительстве при оказании услуг:

• Материальное постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного договаривающегося государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве. Основным условием возникновения такого постоянного представительства является «постоянное место деятельности» (fixed place).
• Постоянное представительство агентского вида образуется в ситуации, когда иностранная организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам материального постоянного представительства, через лицо, которое на основании договора с этой иностранной организацией представляет ее интересы, действует на территории страны от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени иностранной организации.
• В соответствии с положениями Модельных налоговых конвенций ООН и ОЭСР, постоянное представительство при оказании услуг образуется при одновременном выполнении следующих условий: ✅ оказание услуг, включая консультативные услуги, предприятием с помощью сотрудников или прочего персонала, нанимаемого предприятием для этой цели; ✅ услуги оказываются в рамках одного и того же или смежного проекта; ✅ услуги оказываются в течение определенного периода времени (указанный период времени согласно Модельной конвенции ООН составляет 183 дня в течение 12 месяцев, однако в отдельных соглашениях указанный период может иметь иные временные рамки).

Понятие постоянного представительства иностранной организации на территории России установлено в ст. 306 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и основывается на трех критериях - (1) регулярность (2) осуществления предпринимательской деятельности (3) на территории РФ.

Далее посмотрим, какие выводы и прогнозы можно сделать в ситуации, когда работники продолжают удаленно работать, получая при этом зарплату от российской компании.

<aside> 🔙 Назад к содержанию

</aside>

COVID-19 trigger

Массовый исход и/или невозможность (нежелание) вернуться в родную гавань для всех, кто может делать свою работу не стоя у станка или сидя в офисе, стали особенно заметны в период разгара пандемии, когда физическое перемещение если не было полностью запрещено, то было существенно ограничено.