Либерализация уголовного закона в РФ в части преследования за налоговые преступления продолжается. Новые законодательные инициативы снижают риски уголовного преследования, предприниматели убирают валидол в дальний ящик. В свете нынешней экономической напряженности и нестабильности выбор между наказанием неплательщика и реальным пополнением бюджета, очевидно, будет делаться в пользу последнего. События начала года, в том числе, заставили субъектов законодательной инициативы задуматься над тем, чтобы изменить существующий подход к предрешению судеб тех, кто оступился при чтении Налогового кодекса РФ.
Дальше в лонгриде расскажем об истории либерализации, о том, какие инициативы уже увидели в свет, а какие ещё только готовятся стать правовой реальностью.
Под налоговыми преступлениями здесь и далее понимаются следующие составы преступлений: ✅Статья 198. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов ✅Статья 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов ✅Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента ✅Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов.
В начале было слово были налоги, и до 2011 года не существовало особого порядка возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям. При принятии решения о возбуждении уголовного дела по таким составам, принималось во внимание имеет ли место ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Такое неисполнение при этом может быть выявлено исключительно в рамках проведения налогового контроля (камеральной или выездной проверке) в соответствующей процедуре.
Что значит принималось во внимание? Значит решение о возбуждении не зависело от мнения налоговых органов, поскольку, например в соответствии с п. 35 ст. 11 Закона РФ от 18.04.1991 № 1026-1 "О милиции” (в редакции до 2009 года) милиции для выполнения возложенных на нее обязанностей предоставлялось право, при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации. С 2009 года указанные положения утратили силу в соответствии с ФЗ от 26.12.2008 № 293-ФЗ. Иными словами уголовное дело могло быть и возбуждено, но вот судьба его оставалась непонятной.
И если в рамках проведения процедуры налогового контроля (пока без вынесения окончательного решения налоговым органом) или вовсе при ее отсутствии возбуждались уголовные дела о налоговых преступлениях, то они могли окончиться оправдательным приговором. Например в Определении Санкт-Петербургского городского суда от 13.03.2012 № 22-1462/2012 указано, что: “При постановлении оправдательного приговора, судом также обоснованно было учтено то, что, как следует из представленных материалов уголовного дела, налоговая инспекция по месту жительства Г.Д. никаких претензий по уплате налогов к нему не имеет”. Дела, возбужденные на основании материалов проверки, полученных в соответствии с Федеральным законом от 12.08.1995 № 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности” судами и прокуратурой признавались необоснованными, так как органы внутренних дел не наделены полномочиями по осуществлению процедур налогового контроля, в результате которых выявляется факт налоговой недоимки и принимается решение о принудительном взыскании соответствующих сумм налогов, а также налоговых санкций.
Указанное согласовывалось с положениями п. 3 ст. 32 НК РФ, в соответствии с которыми налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступлений, предусмотренных статьями 198 - 199.2 УК РФ, обязаны направлять материалы в следственные органы Следственного комитета Российской Федерации для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
<aside> 🤼 Налоговое право 1 - 0 Уголовное право
</aside>
В указанный период действовал порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям, введенный действующим на то время президентом РФ Медведевым Д.А. Он, порядок, предполагал, что уголовное дело по налоговому преступлению нельзя возбудить без учета позиции налогового органа - поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 УК РФ, служат только материалы, направленные налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Чтобы исключить собственные оценки в отношении либерализации уголовно-процессуального закона приведем цитату из Пояснительной записки к законопроекту, которым упомянутая инициатива впоследствии была упразднена: “Изменениями, внесенными Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 407-ФЗ "О внесении изменений в статьи 140 и 241 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации", установлено, что поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, служат только те материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Указанные изменения являются одной из основных причин низкой эффективности раскрытия налоговых преступлений, в связи с чем существенно затруднено использование в уголовном процессе имеющихся результатов оперативно-розыскных мероприятий, проводимых органами внутренних дел Российской Федерации в рамках борьбы с налоговой преступностью”.
Таким образом к окончанию данного периода “оттепели в возбуждении налоговых преступлений” был взят курс на эффективность раскрытия.